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企業常見利潤操縱方法的會計分析
來源  作者本站
企業會計報表應該真實、公允地反映企業的經營成果♤但實際生活中♤企業管理層也會為了某種目的而進行利潤操縱⊙本文就企業常見的利潤操縱方法進行了初步的會計分析♤並試圖給報表的使用者一些恰當、合理的建議⊙關鍵詞會計報表利潤操縱會計分析分類號 企業會計報表是綜合反映一定時期財務狀況、經營成果以及財務狀況變動的書麵文件♤編製和提供會計報表的最終目的♤是為了達到社會資源的合理配置⊙因此♤現有和潛在投資者、債權人、政府及其機構都要求企業提供的會計報表能夠真實、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量⊙但現實生活中♤企業管理層為了達到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會計報表♤通過各種辦法來進行利潤操縱⊙本文就試圖對企業常見的利潤操縱方法予以簡單的會計分析♤從而對企業提供的會計信息有一個更加清醒、正確的認識⊙ 1、通過掛賬處理進行利潤操縱 按新會計製度規定♤企業所發生的該處理的費用♤應在當期立即處理並計入損益⊙但有些企業為了達到利潤操縱的目的尤其是為了使當期盈利♤則故意不遵守規則♤通過掛賬等方式降低當期費用♤以獲得虛增利潤之目的⊙ 1.1 應收賬款♤尤其是三年以上的應收賬款長期掛帳⊙應收賬款是企業因銷售產品、提供勞務及其他原因♤應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項♤因它是企業的銷售業務也是企業的主營業務♤因此♤一般而言♤應收賬款能否收回♤對企業業績影響很大⊙但對於三年以上的應收賬款♤收回的可能性極小♤按規定應轉入壞帳準備並計入當期損益⊙如果按規定三年以上的應收帳款轉為壞賬的話♤有人曾計算過♤1997年深滬市上市澳门银河开户虧損數將由42家改為114家♤虧損麵將由5.2%擴大至14%⊙由此可見♤應收賬款對收益的影響極大⊙在現實中還有這樣一種情況♤即企業為了虛增銷售收入的需要而虛列應收賬款♤因此♤對於由於“應收賬款”科目而導致的利潤操縱一定要引起特別的注意⊙ 1.2 待處理財產損失長期掛賬⊙這種損失是由於當期某種原因造成的♤應在當期處理♤但若有意不在當期處理♤使當期費用減少♤從而達到虛增利潤之效果⊙ 1.3 在建工程長期掛帳⊙這主要體現在大部分企業在自行建造固定資產時♤都會對外部分融入資金⊙而借款需按期計提利息♤按會計製度規定♤這部分借款利息在在建工程沒有辦理峻工手續之前應予以資本化⊙如果企業在建工程完工了而不進行峻工決算♤那麽利息就可計入在建工程成本♤從而使當期費用減少(財務費用減少)♤另一方麵又可以少提折舊♤這樣就可以從兩個方麵來虛增利潤⊙ 1.4 該攤費用不攤⊙對於企業來說♤待攤費用和遞延資產實質上是已經發生的一項費用♤應在規定期限內攤入有關科目♤計入當期損益⊙但一些企業則為了某種目的少攤、甚至不攤⊙ 2、通過折舊方式變更操縱利潤 企業對固定資產正確地計提折舊♤對計算產品成本(或營業成本)、計算損益都將產生重大影響⊙在影響計提折舊的因素中♤折舊的基數、固定資產的淨殘值兩項指標還比較容易確定♤但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握⊙事實上♤固定資產折舊除有形磨損外還有無形磨損♤而且企業和行業不同♤磨損情況也不相同♤因此♤企業往往有足夠的理由變更固定資產折舊方式⊙例如某澳门银河开户從1995年起對固定資產折舊由加速折舊法改為一般折舊法⊙折舊方法變更後♤折舊率綜合下降3%♤折舊方法變更增加的稅前利潤估計約966萬元⊙其實該澳门银河开户的主營業務是製造電冰箱♤電冰箱的升級換代較快♤從正確地計算損益來講♤電冰箱生產線使用加速折舊方法可以比較真實地反映固定資產的損耗情況⊙此外該澳门银河开户1995年銷售退回2400萬元未在當年入帳♤導致銷售利潤虛增約265萬元⊙以上兩項虛增利潤之和1231萬元♤略大於當年利潤總額1214萬元⊙也就是說♤該澳门银河开户若在1995年不變更固定資產折舊方法♤並且將銷售退回按會計製度規定入帳的話♤澳门银河开户當年則虧損無疑⊙ 同時♤變更固定資產折舊方式隻會影響會計利潤卻不會影響應稅利潤⊙因為會計準則和稅收法規確認收入和費用的特點及標準不同⊙稅法對各類固定資產折舊另有規定♤企業降低折舊率隻會增加會計利潤卻不會增加應稅利潤♤對企業現金流量也不會產生影響⊙ 3、通過非經常性收入進行利潤操縱 3.1 其他業務利潤 其他業務是企業在經營過程中發生的一些零星的收支業務♤其他業務不屬於企業的主要經營業務♤但對於一些澳门银河开户而言♤它對澳门银河开户總體利潤的貢獻確有“一錘定千斤”的作用⊙比如吉輕工♤1997年主業虧損4292萬元♤可“慶幸”的是♤其在1997年內兼並了長春輕工業機械廠♤該廠於1997年11月進行了一項土地使用權轉讓♤淨利達5198萬元♤吉輕工也由此當年轉虧為盈♤淨資產收益率達到10.3%. 3.2投資收益 我國投資準則將投資定義為企業為通過分配來增加財富♤或為謀求其他利益♤而把資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產⊙因此♤投資通常是企業的部分資產轉給其他單位使用♤通過其他單位使用投資者投入的資產創造的效益後分配取得的♤或者通過投資改善貿易關係等達到獲取利益的目的⊙當然♤在證券市場上進行投資所取得的收益實際上是對購入證券的投資者投入的所有現金的再次分配的結果♤主要表現為價差收入♤以使資本增值⊙但企業往往利用投資收益使之成為掩蓋企業虧損的重要手段⊙例如四川峨鐵♤1997年進行法人股轉讓♤以每股3.1元價格賣掉1000萬股“樂山電力”法人股♤使其當年扭虧為盈♤每股收益為0.007元3.3關聯交易引致的營業外收支淨額 關聯交易是指存在關聯關係的經濟實體之間的購銷業務⊙倘若關聯交易以市價作為交易的定價原則♤則不會對交易的雙方產生異常影響⊙而事實上♤有些澳门银河开户的關聯交易采取了協議定價的原則♤定價的高低一定程度上取決於澳门银河开户的需要♤使得利潤在關聯澳门银河开户之間轉移⊙例如♤1997年廣電股份1.13億元的營業外收入主要來自兩處一是土地開發補貼4000萬元㊣二是將其全資子澳门银河开户上海錄音器材廠有償出讓給自己的國家股大股東上海廣電(澳门银河开户)有限澳门银河开户♤雙方協商收購價9414萬元♤從而使廣電股份獲得淨收益7960萬元⊙因此♤在注冊會計師對其出具的審計報告中明確指出該項業務雖已經產權交易所鑒證♤但未經過資產評估確認價值♤並指出此項關聯交易對其1997年損益產生了重大影響⊙ 3.4 調整以前年度損益 在利潤表中♤“以前年度損益調整”這個科目反映的是企業調整以前年度損益事項而對本年利潤的影響額⊙因此♤一些澳门银河开户也因此而“置之死地而後生”⊙例如耀華玻璃在1997年度出現業績嚴重滑坡♤利潤總額僅有143萬元⊙但在利潤表中♤卻出現了高達3434萬元的以前年度損益調整⊙對此澳门银河开户也給予了充分的解釋根據地方財政的有關文件對部分負責科目進行清理⊙一是“玻璃熔窯之一九機窯停產清理♤不存在更新及大修理問題”♤經批準將以前年度“預提的熔窯複置金扣除清理費用的餘額1180萬元衝銷”㊣二是根據有關文件要求♤“澳门银河开户所欠的財政委托貸款利息就地核銷♤故將以前年度已計入財務費用的應核銷利息進行調整♤計1574萬元”㊣三是“因1997年度澳门银河开户經營效益欠佳♤根據澳门银河开户統一實行的工效掛鉤辦法♤按年終財政部門清算的工資下浮額相應調整下浮工資♤調整以前年度累計計提的效益工資計680萬元⊙” 3.5 補貼收入 在市場經濟條件下♤許多地方政府為了不讓本地的上市澳门银河开户失去寶貴的上市資格♤也往往運用“看得見的手”♤對上市澳门银河开户進行補貼和幫助♤一些澳门银河开户也因此得到巨額補貼而實現了扭虧目標⊙例如♤南通機床1997年獲得補貼收入1088萬元♤是利潤總額的5.6倍♤裏麵含有已收取的增值稅退稅收入、安置特困企業費用補貼、地方所得稅已退抵征、貸款銀行利息核銷等內容⊙ 4、通過變更投資收益核算方法進行利潤操縱 4.1 企業對外進行長期股權投資♤一般使用兩種方法核算投資收益一是成本法㊣一是權益法⊙企業持有的長期股權投資♤在下列情況下應采用成本法核算 (1)投資企業對被投資單位無控製、無共同控製且無重大影響㊣ (2)不準備長期持有被投資單位的股份㊣ (3)被投資單位在嚴格的限製條件下經營♤其向投資企業轉移資金的能力受到限製⊙ 4.2 當投資企業對被投資單位具有控製、共同控製或重大影響時♤長期股權投資應采用權益法核算⊙但事實上一些企業卻違犯法律、法規的規定♤肆意變更投資收益核算方法♤以達到操縱利潤的目的⊙例如某澳门银河开户1996年對深圳光大木材有限澳门银河开户的長期投資所持股權為7.31%♤遠未達到當時有關會計製度的規定♤對被投資單位持有25%以上股權時方能以權益法核算長期投資⊙因此♤對被投資單位持有7.31%的股權並不符合采用權益法的條件♤澳门银河开户對被投資單位也未擁有經營控製權⊙但當年該澳门银河开户卻對投資收益的核算方法由成本法改為權益法♤導致當期投資收益增加687萬元⊙1996年其主營業務利潤本是巨額虧損♤可由於該會計方法變更和其他保留事項虛增的利潤♤竟然最終變虧為盈⊙ 將長期投資收益核算方法由成本法改為權益法♤投資企業就可以按照占被投資企業股權份額核算投資收益(即是實際上沒有紅利所得)⊙同時♤所得稅法則是根據投資企業是否從被投資企業分得紅利及紅利多少來征稅的⊙因此♤在被投資企業盈利的情況下♤將投資收益核算方法由成本法改為權益法♤一方麵可以虛增當期利潤♤另一方麵卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅♤真是一舉兩得♤生財有度⊙ 5、其他方法的利潤操縱 5.1 存貨計價不當 企業對存貨成本的計算若采用不適當的方法或任意分攤存貨成本♤就可能降低銷售成本♤增加營業利潤⊙如按定額成本法計算產品成本♤應該將定額成本與實際成本的差異♤按比例在期末在產品、庫存產成品和本期銷售產品之間進行分攤♤但有的企業為了達到利潤操縱的目的♤定額成本差異隻在期末在產品和庫存產品之間分攤♤本期銷售產品不分攤產品定額成本差異♤從而達到虛增本期利潤的目的⊙也有一些企業任意改變存貨發出核算方法♤如在物價上漲的情況下♤把加權平均法改為先進先出法♤以期達到高估本期利潤的效果⊙更有甚者♤故意虛列存貨♤或隱瞞存貨的短缺或毀損⊙ 5.2 費用任意遞延 如把當期的財務費用和管理費用列為遞延資產♤從而達到減少當期費用以進行利潤操縱⊙ 5.3 對外負債的不當計算 一些企業通過對外欠款在當期漏計、少計或不計利息費用或少估應付費用等方法來隱瞞真實財務狀況⊙ 5.4 非真實銷售收入 一些企業通過混淆會計期間♤把下期銷售收入提前計入當期♤或錯誤運用會計原則♤將非銷售收入列為銷售收入♤或虛增銷售業務等方法♤來增加本期利潤以達到利潤操縱之目的⊙ 6、結束語綜上所述♤既然企業有充分的空間來操縱利潤♤因此♤對於會計報表的使用者來說♤不僅要看利潤表的數據♤而且要看利潤的計算過程㊣不僅要看利潤的數量♤而且要看利潤的質量⊙ 6.1 分析收入與利潤之間的關係 從損益表中的一些數據♤檢驗企業獲利能力與經營成果⊙如以主業利潤除以主業收入♤可得出企業的主業利潤率♤凡較高的♤說明企業的主業有較高創利能力♤能抵禦經濟波動與市場風險♤企業的成本費用低♤盈利水平高♤經營有方㊣又如♤主業利潤除以總利潤♤接近1的♤說明澳门银河开户主營業務的“主體性”⊙數值遠離1的♤就說明企業主營業務缺乏效益⊙大於1的♤說明發生了其它業務、投資收益的虧損或營業外收支不抵⊙ 6.2 分析財務指標 如取流動資產數除流動負債數得出流動比率♤從流動資產減去存貨後除以流動負債得出速動比率♤可以分析企業短期的償債能力與變現能力♤一般地說♤以流動比率接近2♤速動比率接近1為宜㊣以淨利潤分別除以總資產、淨資產、可以得出澳门银河开户的資產貢獻與淨產收益率♤從而反映澳门银河开户真正的投資價值⊙ 6.3 強化對企業會計信息時間序列的應用研究 利潤操縱是利用了會計應計製的特點♤但在較長時間內♤有些利潤操縱手段將失去效用♤如推遲確認費用必然引起下期費用升高㊣提前確認收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低⊙因此擴大信息觀察的時間範圍就能縮小利潤操縱的應用空間⊙ 6.4 計算調整後的每股淨資產 調整後每股淨資產=年度末股東權益—不良資產年度末普通股總數 其中不良資產為三年以上的應收賬款、待攤費用、遞延資產及待處理財產損失⊙這種計算意味著截止報告期末♤對可能存在的潛在損失全部視為損失♤從股東權益中扣除以求得基本反映澳门银河开户實際狀況的淨資產額♤以判斷澳门银河开户經營業績的虛實和差異⊙ 6.5 結合運用現金流量表進行分析 現金流量表是以現金的流入和流出反映企業在一定期間內的經營活動、投資活動和籌資活動的動態情況♤反映企業現金流入和流出的全貌⊙通過現金流量表能夠說明企業一定期間內現金流入和流出的原因㊣能夠說明企業的償債能力和支付股利的能力㊣能夠分析企業未來獲取現金的能力㊣也能夠分析企業投資和理財活動對經營成果和財務狀況的影響⊙ 6.6 注意、閱讀注冊會計師的審計報告♤通過閱讀審計報告♤可以了解注冊會計師對企業年度會計報表發表的審計意見♤如發表非標準的無保留審計意見♤則要引起警惕♤關注可能發生的利潤操縱 來源職業餐飲網
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